銀行業：2020年度上市銀行新準則執行情況分析

    我國上市銀行已于2018年1月1日或2019年1月1日起執行新金融工具準則、新收入準則、新租賃準則（以下簡稱“新準則”）。財政部、銀保監會2020年發布《關于進一步貫徹落實新金融工具相關會計準則的通知》，財政部、國資委、銀保監會、證監會于2021年發布的《關于嚴格執行企業會計準則切實加強企業2020年年報工作的通知》，就相關新準則實施中的常見問題，如預期信用損失模型、信用卡分期業務，作了進一步規范本文對于新準則實施過程中我國上市銀行所受到的影響進行了研究分析，共涵蓋54家上市銀行，其中，33家上市銀行于2018年1月1日開始執行新準則，其中A股上市銀行2家，H股上市銀行17家，A+H股上市銀行14家；21家上市銀行于2019年1月1日開始執行新準則，均為A股上市銀行。

    通過以上分析，我們發現：

    在分類計量情況分析方面：超過95%的發放貸款及墊款以攤余成本計量，票據貼現、福費廷等業務由于雙重業務模式分類為公允價值計量且變動計入其他綜合收益，個別銀行還有少量分類為公允價值計量且變動計入當期損益的貸款。實施新金融工具準則之后，由于無法通過SPPI測試及業務模式的影響，更多的金融投資分類為公允價值計量，平均占比約21%的金融資產投資分類為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益，平均占比約15%金融資產投資分類為以公允價值計量且變動計入當期損益。受金融資產分類分類影響，公允價值變動帶來更大的損益波動影響。

    各類銀行以公允價值計量的金融資產公允價值層級分布占比差異較為顯著，股份制商業銀行平均較其他各類銀行平均持有的第一層級資產占比最高、第三層級資產占比最低；

    根據財會 [2021]2號規定，由手續費及傭金收入重分類至利息收入銀行從事信用卡分期還款業務形成的金融資產，企業不得將其按實際利率法計算的利息收入記入“手續費及傭金收入”科目或在利潤表中的“手續費及傭金收入”項目列示。樣本銀行中大部分銀行已在2020年度進行重分類調整，并調整對比期2019年度手續費及傭金收入，2020年財報中披露的2019年重述后的手續費及傭金凈收入較2019年財報中披露的金額平均下降19%。

    同類銀行貸款撥備覆蓋率差異顯著，但各類銀行2020年以攤余成本計量的金融資產新增計提減值準備占年末減值余額占比均值皆在30%以上；已上市銀行信貸資產三階段和五級分類依舊普遍存在差異，但國有大行階段三貸款與不良貸款基本趨同；90%以上已上市銀行都披露了三階段貸款余額，少數個別農商行和城商行未披露相關數據，三階段貸款余額占比較上一年沒有顯著變化。但在貸款遷徙率分析方面，除次級類貸款平均遷徙率略有下降以外，其余均呈現上升趨勢；全行業信貸資產三階段減值準備計提率自2018年起均有所上升，但2020年平均較2019年平均有所下降，2020年已上市銀行行業整體計提率為3.22%；

    除農商行平均信貸成本較上一年略微上升，其他各類銀行按銀行類型分析平均信貸成本均有不同程度下降。2020年已上市銀行行業平均信貸成本為1.17%；

    明確披露減值前瞻性調整相關方案的已上市銀行數量依舊有限，且披露內容參差不齊。僅有11%的銀行明確披露了多情景權重比例，20%的銀行披露了宏觀指標變量及多情景指標預測值，預測值的范圍差異化明顯。另2020年有15%的銀行明確披露有運用管理層疊加。